Criterio de Tributos en la regularización de Bienes en el Extranjero
La falta de presentación de la Declaración de Bienes en el Extranjero (Modelo 720) o su presentación extemporánea tiene una serie de consecuencias que pueden ser muy gravosas e incluso confiscatorias, al tratar los bienes no declarados como incrementos injustificados de patrimonio sancionables con multa del 150%, además de con sanciones formales.
La Dirección General de Tributos (DGT) ha emitido una consulta en la que resume su postura para regularizar estas situaciones de los contribuyentes que no hubieran presentado la declaración y lo hagan extemporáneamente sin requerimiento previo:
• Serán sancionados por los incumplimientos formales, de 100 euros por cada dato o conjunto de datos, con un mínimo de 1.500 euros, y ello por cada una de las tres obligaciones: cuentas; títulos valores, seguros y rentas; y bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles.
• Además, la presentación fuera de plazo de esta declaración supone que se considere la existencia de una ganancia no justificada de patrimonio y que se han adquirido con cargo a renta no declarada en los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. Estas rentas deben imputarse al período más antiguo de los no prescritos susceptible de regularización, con dos únicas excepciones: que la titularidad de los bienes y derechos provenga de rentas declaradas o de rentas obtenidas en períodos impositivos en los que la persona o entidad no hubiera sido contribuyente de estos impuestos.
Así, si el contribuyente no está en uno de estos dos supuestos de exclusión, para que no se le inicie expediente sancionador por la ganancia patrimonial no justificada con multa proporcional del 150% de la base de la sanción, tendrá que presentar la correspondiente declaración complementaria de IRPF sin requerimiento previo.
• La declaración extemporánea de IRPF conlleva además la aplicación de los correspondientes recargos.
Esta postura podría tener que ser matizada cuando quede resuelto el procedimiento de la Comisión Europea en relación a la declaración Modelo 720 y que podría ser incluso impugnada en el Tribunal de Justicia comunitario.
